Aby użytkownicy raportujący mogli otrzymywać informacje o inwestycjach przedsiębiorstwa w środki trwałe i zmianach w takich inwestycjach, środki trwałe są rejestrowane zgodnie z MSSF 16 „Środki trwałe”. Standard ten ma charakter międzynarodowy i jest stosowany przy sporządzaniu dokumentacji finansowej głównie dla zagranicznych interesariuszy.
Wiele byłych republik radzieckich stosuje obecnie MSSF 16 Rzeczowe aktywa trwałe. Na przykład w Republice Kazachstanu księgowi wszystkich dużych przedsiębiorstw znają procedurę prowadzenia ewidencji zarówno zgodnie ze standardami międzynarodowymi, jak i krajowymi. Jeśli mówimy o Federacji Rosyjskiej, to krajowi księgowi używają PBU do rozliczania systemu operacyjnego. Ich poszczególne zapisy różnią się istotnie od MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe. Kazachstan stosuje również sekcję 17 MSSF dla MŚP.
Cechy terminologii
Zgodnie z MSSF 16 środki trwałe są aktywami:
- Zaprojektowany do użytku wproces produkcji, dostawa produktów, dzierżawa nieruchomości, świadczenie usług, w celach administracyjnych.
- Które będą obowiązywać po pierwszym okresie raportowania.
Jak wiadomo, kwoty amortyzacji naliczane są od środków trwałych w trakcie ich użytkowania. Amortyzacja rzeczowych aktywów trwałych zgodnie z MSSF 16 to rozkład kosztu przedmiotu na cały okres jego efektywnej eksploatacji. Naliczanie jest prowadzone systematycznie.
Należy rozważyć termin efektywnego użytkowania:
- Oczekiwany czas, przez jaki zasób będzie dostępny do użytku.
- Liczba jednostek towaru lub podobnych jednostek, które można otrzymać po zastosowaniu środka trwałego.
Następnie rozważ niektóre postanowienia MSSF 16 Rzeczowe aktywa trwałe na rok 2016
Cechy rozpoznawcze
Warunki ujmowania kosztu rzeczowych aktywów trwałych zgodnie z MSSF 16 można podsumować w następujący sposób:
- Istnieje możliwość przyszłych korzyści ekonomicznych związanych z aktywami.
- Koszt obiektu można wiarygodnie zmierzyć.
Części zamienne, wyposażenie pomocnicze zwykle znajdują odzwierciedlenie w zapasach. Są one obciążane stratą/zyskiem w miarę ich używania. Jednak duże części zamienne, sprzęt zapasowy są rozpoznawane przez system operacyjny, jeśli przedsiębiorstwo planuje używać ich dłużej niż okres sprawozdawczy. W podobny sposób rozpoznawane są obiekty, których użytkowanie uwarunkowane jest eksploatacją środków trwałych.
MSSF 16 nie jestustala jednostkę miary, która ma być stosowana do uznania. W związku z tym przy stosowaniu ustalonych kryteriów w konkretnej sytuacji wymagany jest profesjonalny osąd. W niektórych przypadkach wskazane jest łączenie drobnych obiektów w jedną grupę. Kryteria ujmowania w takiej sytuacji byłyby stosowane w stosunku do ich łącznego kosztu.
Początkowy koszt rzeczowych aktywów trwałych zgodnie z MSSF 16
Przedsiębiorstwo musi wycenić wszystkie koszty środków trwałych według międzynarodowych standardów w miarę ich powstawania. Obejmują one koszty spowodowane nabyciem/budową środków trwałych, a także koszty poniesione później w trakcie realizacji, konserwacji i częściowej wymiany obiektu.
Koszt przedmiotu to kwota zapłaconych środków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnych, wartość godziwa innego wynagrodzenia przekazanego w celu nabycia składnika aktywów. Wskaźnik jest brany pod uwagę w momencie nabycia lub w okresie budowy. Tam, gdzie to możliwe, cena nabycia to kwota, w jakiej składnik aktywów został ujęty przy pierwszym ujęciu na podstawie wymogów innych MSSF.
Wycena aktywów po rozpoznaniu
Zgodnie z MSR 16 rzeczowe aktywa trwałe są rozliczane metodą kosztową lub przeszacowania.
Pierwszy model zakłada księgowanie po koszcie pomniejszonym o amortyzację i odpisy z tytułu utraty wartości.
W przypadku stosowania drugiej metody przeszacowanie powinno być przeprowadzone z wystarczającąprawidłowość. Jednostka nie może dopuszczać istotnych różnic między wartością bilansową a wartością godziwą na koniec okresu. Ta ostatnia z reguły odpowiada wartości rynkowej. Określa się ją na podstawie oceny ekonomicznej.
Jeżeli dane rynkowe dotyczące wartości godziwej nie są dostępne ze względu na specyfikę rzeczowych aktywów trwałych, MSR 16 przewiduje możliwość zastosowania metody dochodowej lub modelu stopy zastąpienia z uwzględnieniem skumulowanej amortyzacji.
Częstotliwość zmiany cen
Częstotliwość realizacji zależy od zmian wartości godziwej rzeczowych aktywów trwałych. MSSF 16 przewiduje konieczność dodatkowego przeszacowania, jeśli znacznie różni się od ceny bilansowej.
Wartość godziwa poszczególnych pozycji może się dowolnie i znacząco różnić. Wymagają corocznej ponownej oceny. W przypadku innych rzeczowych aktywów trwałych MSSF 16 dopuszcza częstotliwość 1 raz na 3-5 lat.
Rozliczanie amortyzacji w dniu przeszacowania
MSSF 16 Rzeczowe aktywa trwałe przewiduje następujące metody rachunkowości:
- Ponowne obliczenie kwot proporcjonalnie do zmiany wielkości wartości księgowej w wycenie brutto tak, aby cena księgowa stała się równa wartości przeszacowanej. Ta metoda jest często używana podczas przeszacowywania obiektu do rezydualnej ceny wymiany za pomocą indeksowania.
- Odejmowanie od wartości bilansowej aktywa; przeliczenie wartości netto do jej wartości przeszacowanej. Ta metoda jest stosowana przy rozliczaniu amortyzacji budynków.
Kwota korekty wynikająca z przeliczenia/odpisania kwot amortyzacji jest częścią całkowitego zmniejszenia/wzrostu wartości bilansowej.
Przeprowadzając przeszacowanie pojedynczego środka trwałego zgodnie z MSSF 16, przeszacowanie należy przeprowadzić w odniesieniu do innych obiektów należących do tej samej klasy aktywów co ten składnik aktywów. Jest to konieczne, aby uniknąć selektywności przy zgłaszaniu kwot w sprawozdawczości.
Klasy aktywów
Zgodnie z MSR 16 środki trwałe są podzielone na grupy o podobnym sposobie użytkowania i rodzaju. Przykładami poszczególnych zajęć są:
- Działki.
- Sprzęt, maszyny.
- Działki i budynki.
- Samolot.
- Sprzęt biurowy.
- Transport samochodowy.
- Meble, wbudowane elementy systemów inżynierskich.
Szczegóły amortyzacji
Zgodnie ze standardem amortyzacja każdego składnika aktywów, którego koszt jest znaczący w porównaniu z całkowitym kosztem obiektu, jest obliczana oddzielnie.
Przedsiębiorstwo musi początkowo alokować kwotę zarejestrowaną w środkach trwałych na istotne elementy. Na przykład przydatne jest obliczenie amortyzacji kadłuba i silników samolotu, niezależnie od tego, czy jest on własnością, czy jest objęty leasingiem finansowym.
Okresy użytkowania i metody amortyzacji dla istotnych składników tego samego składnika aktywów mogą się pokrywać. Przy obliczaniu elementy te należy łączyć w grupykwoty amortyzacji.
Ważny moment
Jeżeli organizacja oblicza amortyzację odrębnie dla istotnego elementu obiektu, wówczas reszta środków trwałych również jest amortyzowana oddzielnie. Obejmuje te składniki aktywów, które same w sobie nie mogą być uważane za znaczące.
Jeżeli plany zmienią się w celu wykorzystania tych mniejszych składników, do obliczenia amortyzacji można użyć metod przybliżonych. Zapewniają wiarygodne odzwierciedlenie okresu użytkowania lub wzorca zużycia (użytkowania) składnika aktywów.
Rozpoznawanie amortyzacji
Kwota odliczeń dla każdego okresu jest odzwierciedlona w stracie/zysku, z wyjątkiem sytuacji, gdy jest to część bilansu innego składnika aktywów.
W niektórych przypadkach przyszłe korzyści ekonomiczne, które są zawarte w aktywach, firma przenosi podczas procesu produkcyjnego do innych obiektów. W takich sytuacjach odpis amortyzacyjny jest traktowany jako część kosztu innej pozycji i obciąża jego wartość bilansową.
Ilość zużycia
Kwota aktywów podlegająca amortyzacji powinna być spłacana równomiernie przez cały okres ich użytkowania.
Wartość rezydualna i okres użytkowania muszą być weryfikowane co najmniej raz w roku (na koniec roku). Jeżeli oczekiwania różnią się od wcześniejszych szacunków księgowych, zmiany są rozliczane zgodnie z zasadami MSSF 8.
Amortyzacja środków trwałych powinna być naliczananawet wtedy, gdy wartość godziwa przekracza wartość bilansową, pod warunkiem, że wartość rezydualna nie jest wyższa od wartości bilansowej. W okresie rutynowej konserwacji lub naprawy obliczenia nie są zawieszane.
Kwota podlegająca amortyzacji jest ustalana po odjęciu wartości rezydualnej, która zwykle jest pomijalna i dlatego nie ma większego wpływu na obliczenia.
Wartość rezydualna może wzrosnąć do kwoty równej lub większej od ceny książki. W takich przypadkach odpis amortyzacyjny wynosi zero. Ta zasada nie ma jednak zastosowania, jeśli wartość rezydualna spadnie później poniżej wartości księgowej.
Czynniki wpływające
Nadchodzące korzyści ekonomiczne, które są zawarte w systemie operacyjnym, firma konsumuje dzięki wykorzystaniu obiektu. Tymczasem wpływ szeregu czynników (komercyjne/moralne starzenie się, pogorszenie stanu fizycznego) w przypadku przestoju często przyczynia się do zmniejszenia korzyści, jakie firma może otrzymać.
W związku z tym, określając okres użytkowania systemu operacyjnego, należy wziąć pod uwagę:
- Charakter obiektu, zamierzony zakres jego użytkowania. Działanie jest oceniane na podstawie mocy znamionowej lub sprawności fizycznej.
- Szacowana produkcja, fizyczne zużycie, w zależności od czynników produkcji. Te ostatnie powinny obejmować liczbę zmian przy użyciu systemu operacyjnego, plan konserwacji i napraw, warunki przechowywania w czasie przestoju.
- Komercyjne/przestarzałe. Powstaje w wyniku usprawnienia lub zmiany procesu produkcyjnego lub w związku zzmiana popytu na usługi/produkty tworzone przy użyciu obiektu.
- Ograniczenia prawne i inne dotyczące działania systemu operacyjnego, wygaśnięcia dzierżawy i innych umów.
Usunięcie rozpoznania
Występuje, gdy składnik aktywów jest usuwany lub gdy nie oczekuje się żadnych korzyści z likwidacji lub eksploatacji zasobu.
Przychody lub koszty wynikające z odpisu wartości składnika aktywów obciążają stratę/zysk w momencie zbycia, chyba że inne MSSF wymagają sprzedaży i leasingu zwrotnego. Zysk nie powinien być traktowany jako przychód.
Jeżeli firma, w normalnym toku działalności, regularnie sprzedaje aktywa dzierżawione firmom zewnętrznym, musi zinwentaryzować te pozycje według wartości księgowej, gdy przestanie używać ich w leasingu i zamierza je sprzedać. Przychody z takiego zbycia należy ujmować jako przychód zgodnie z MSR 18. Standard 5 nie ma zastosowania w przypadku przeniesienia pozycji przeznaczonych do sprzedaży do zapasów.
Utylizacja
Może się to zdarzyć na wiele sposobów. Najczęściej sprzedaż, leasing finansowy, darowizna. Do określenia daty zbycia stosuje się zasady zawarte w MSR 18.
Koszt/dochód związany z wycofaniem składnika aktywów z użytkowania jest definiowany jako różnica między zyskiem netto ze zbycia (jeśli został otrzymany przez firmę) a wartością bilansową.
Zwroty do otrzymania są początkowo ujmowane według wartości godziwej. Jeśliprzewidziana jest płatność odroczona, rozpoznanie następuje w równowartości ceny, z zastrzeżeniem natychmiastowej zapłaty gotówką. Różnica między wartością zastąpienia (nominalną) a ceną ekwiwalentną w takich sytuacjach jest uważana za przychód odsetkowy zgodnie z MSSF 18 i odzwierciedla efektywną rentowność należności.
